Ликвидационный баланс должен быть нулевым

Консультант по юридическим вопросам, эксперт сайта. Окончил Юридический факультет СПбГУ по специальности Юриспруденция. Более 20 лет опыта работы финансовым юристом.

Ежегодно открываются и закрываются тысячи организаций – кто-то из них не выдерживает конкуренции, кто-то находит более перспективные формы развития, а некоторые учредители просто теряют желание заниматься бизнесом. Для того чтобы закрыть организацию и не иметь в будущем проблем с налоговыми службами или иными государственными структурами, требуется детально изучить все вопросы касательно составления отчетности на момент прекращения деятельности компании. Одним из наиболее важных документов в период ликвидации является ликвидационный баланс.

Когда составляется?

Ликвидационный баланс как форма отчетности подразумевает не один документа, а, как минимум, два – промежуточный и заключительный. Промежуточный баланс в определенных условиях может составляться несколько раз, а вот итоговый подается лишь единожды.

В соответствии со статьей 63 Гражданского кодекса РФ процесс ликвидации организации начинается с публикации соответствующего объявления в «Вестнике государственной регистрации». В нем указываются сроки для предъявления кредиторами претензии к ликвидированному предприятию не менее, чем за 2 месяца. В течение данного периода ликвидационная комиссия взыскивает дебиторскую задолженность и рассматривает претензии кредиторов.

На финальной стадии данного этапа составляется промежуточный ликвидационный баланс, который включает активы, пассивы и предъявленные требования по задолженности от кредиторов. На этот момент также должны быть завершены все судебные разбирательства и закончены все налоговые проверки.

Окончательный же ЛБ подводит итоги финансово-хозяйственной деятельности организации. Это бухгалтерский регистр, который составляется после завершения уже всех взаиморасчетов с контрагентами, кредиторами, государственными структурами, он призван отразить экономическое состояние учреждения на момент его закрытия.

На данный момент законодательство не предъявляет каких-либо специальных правил составления ЛБ (как промежуточного, так итогового). Обычно форма составляется на основе действующего бухгалтерского отчета с пометкой «Ликвидационный баланс».

В какую из процедур банкротства?

Одним из главных целей итогового ЛБ является определение ликвидационного сальдо при продаже активов и погашении кредиторской задолженности. Данный документ составляется в экономической ситуации, когда организация прекращает деятельность без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Можно выделить следующие ситуации, при которых необходимо составление ликвидационного отчета:

• прекращение функционирования гражданских правоотношений компании;
• окончание договора простого товарищества;
• ликвидация юр. лица по решению его учредителей или органов, которые уполномочены на то учредительными документами либо суда по основаниям пункта 2 статьи 61 ГК РФ;
• добровольная либо принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства), принудительная ликвидация по решению госорганов или иные случаи.

На какую дату?

Составление итогового ЛБ является завершающим этапом процедуры прекращения коммерческой деятельности организации. Это бухгалтерский документ, который отображает финансовое положение дел коммерческой структуры на этапе ее закрытия. Это значит, что компания будет официально закрыта только тогда, когда будут произведены все расчеты с кредиторами.

Зачастую бухгалтеры задаются вопросом: на какую дату должен быть оформлен этот документ? Ответ прост – подготовка данной формы отчетности исходит исключительно из даты ликвидации коммерческой структуры. В начале погашаются все долги, затем принимаются полагающиеся выплаты, перераспределяется имущество. С этого момента уполномоченное лицо может приступить к составлению итогового балансового отчета.

Последовательность данных действий можно охарактеризовать следующим образом.

Шаг 1. Имущественная инвентаризация на предмет выявления имущества, которое осталось после всех взаиморасчетов.

Шаг 2. Компоновка итогового баланса, подразумевающая включение всех сведений в бланк.

Важно обратить внимание, что в отличие от промежуточного ЛБ, итоговый баланс составляется строго по дате ликвидации компании, которая возможна не ранее, чем организация рассчитается со всеми долгами, получит причитающиеся ей выплаты и перераспределит принадлежащее ей имущество среди учредителей и заинтересованных в этом лиц.

Через какое время после промежуточного?

Законодательство, в частности Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ не содержит точных сроков подачи данных документов. По закону обязательно лишь то, что промежуточный ЛБ готовится не ранее окончания всех процедур с кредиторами.

Итоговый же баланс подается уже в финале прекращения деятельности организации, вместе с заявлением, когда уже все ликвидационные процедуры оформлены и закончены, а все расчеты с кредиторами выполнены.

Точные сроки подачи итогового ЛБ не определены, они будут зависеть от состояния дел конкретной ликвидируемой организации. Следует отметить, что одновременная подача промежуточного и итогового не допускается.

Кто подписывает: учредитель или ликвидатор?

При составлении окончательного ЛБ документ подписывается ликвидатором или председателем ликвидационной комиссии, а также участниками (учредителями) ликвидируемой структуры. Таким образом, заверить данную форму отчетности должны обе стороны, при отсутствии подписи какой-либо из них документ будет недействителен, а значит, налоговая служба не сможет принять его к рассмотрению.

Как составить?

Согласно действующему законодательству оформление итогового ЛБ формально относится к обязанностям ликвидационной комиссии, однако на практике чаще всего в его составлении участвует бухгалтерия в силу специфики своей работы.

Утвержденной формы данный документ для коммерческих структур не предусматривает, составляется отчет на основе типовой формы бухгалтерского баланса №1 по приказу Минфина РФ от 02. 07. 2012 г.

№66н «О формах бухгалтерской отчетности в организациях». Данная форма часто применяется при оформлении отчетности и за квартал, и за год. Коммерческая структура имеет право включать в образец по необходимости иные пункты и не заполнять пункты, для которых данных у нее нет.

Для итогового ЛБ следует выделять ряд необходимых пунктов заполнения.

1. Вверху бланка необходимо указать информацию о юридическом лице, подлежащем ликвидации, виды его экономической деятельности, коды, адрес нахождения, форму хозяйствующего объекта. Обязательно проставляется название документа.
2. Вписываются отчетные данные в основной части структуры документа. В них входят показатели активов и пассивов по периодам учета.
3. Последняя часть состоит из подписи председателя ликвидационной комиссии с расшифровкой.
4. В готовом виде отчет согласно принятому порядку утверждается лицами, инициировавшими ликвидацию. С данной целью оформляется протокол утверждения, о наличии которого проставляется отметка на бланке баланса.

Вместе с окончательным ЛБ в регистрационный орган подается заявление о ликвидации организации по форме 16001.

При УСН

Особенности предоставления бухгалтерской отчетности при УНС описаны в статье 17 ФЗ №402-ФЗ. Поскольку такие организации обычно при ликвидации работают неполный год, то отчетность они предоставляют за период с 1 января и до даты, которая предшествует записи о ликвидации юр.лица в ЕГРЮЛ.

В основе составления лежит утверждение ликвидационного баланса по данным о хозяйственных операциях организации. Организация на упрощенке при ликвидации в обязательном порядке сдает декларацию о прекращении деятельности. Делает она это после того, как в налоговую будет подано уведомление.

Максимальный срок сдачи – до 25 числа месяца, который следует за месяцем предупреждения.

Заполнение декларации по УСН при ликвидации осуществляется на том же бланке, что для обычных отчетов. При оформлении обязательно должны быть соблюдены все предусмотренные законодательством правила заполнения.

Окончательный ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?

Вопрос относительно того, должен ли итоговый ЛБ быть нулевым крайне актуален. Особую значимость он данный момент имеет по отношению к коммерческим организациям, у которых имеется уставной капитал. В случае же с некоммерческими предприятиями вопрос обнуления ликвидационного баланса не представляет особых сложностей.

Ответ на поставленный вопрос возможно найти путем оценки требований Гражданского кодекса РФ и Федерального закона о хозяйственных обществах. Так, положения по части ликвидационного баланса содержатся в статье 63 ГК РФ, согласно которой баланс оформляется только после завершения расчетов с кредиторами. Никаких дополнительных требований в документе больше не присутствует, более того отсутствует утвержденная форма ликвидационного баланса.

Следовательно, в законодательстве нет установленных условий о нулевом балансе. Это опровергает позицию регистрирующего органа о том, что лучше предоставлять именно нулевой баланс.

В таком случае присутствует закономерный вопрос: каким образом может быть внесена запись в реестр, если по балансу (ликвидационному, а не по бухгалтерскому) у компании имеются материальные показатели в виде уставного капитала или иных активов?

• Во-первых, специалисты утверждают, что законодательство не связывает ликвидацию с нулевыми показателями балансом.
• Во-вторых, оно разрешает фактическую ликвидацию организации с цифровыми показателями. В таком случае регистрирующий орган будет интересоваться не ими. К тому же, согласно статье 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» ЛБ является базисом для оформления последней бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на практике итоговый ликвидационный баланс может быть как нулевым, так и с цифровыми показателями. Регистрирующий орган может принять оба варианта, главным условием является отсутствие задолженности по балансу перед кредиторами, которыми участники организации не являются применительно к уставному капиталу.

Следует отметить, что все же большинство организаций предпочитает на финальном этапе составлять именно нулевой ликвидационный баланс.

Как сделать баланс нулевым?

Составление итогового ЛБ становится вероятным только при условии погашения всех фактических задолженностей. Документ должен отразить активы организации, которые останутся в распоряжении и по завершению процедуры подлежат разделению между учредителями (участниками).

Итоги активов окончательного ЛБ должны быть равны размеру активов в промежуточном ЛБ. Такая мера требуется в обязательном порядке для вычисления недобросовестных ликвидаторов, проводящих временной вывод своих активов из компании во избежание выплат накопившихся долгов кредиторов.

Формирование итогового ЛБ в программе 1С производится автоматически. Для форматирования необходимо зайти в графу «Отчеты» и в меню программы нажать пункт «Регламентированные отчеты». Далее следует выполнить следующие действия.

Шаг 1. После открытия раздела для работы с отчетностью на графе «Отчеты» выбрать пункт «Бухгалтерская отчетность».

Шаг 2. Выбрать стартовую форму бухгалтерской отчетности, выбрать период, который требуется для составления ЛБ и нажать кнопку «Открыть».

Шаг 3. Создать и вывести на экран новую форму бухгалтерского баланса. Это должен быть пустой бланк. В меню в верхней панели указать вид подачи отчетности и нажать кнопку «Заполнить» на командной панели.

Шаг 4. Воспользовавшись электронным представлением, распечатать бланк с двухмерным штрих-кодом PDF-417, который составляется из файла выгрузки (на ней будет проставлена форма 90, соответствующая форме документа). Дополнительную дату, на которую составляют ЛБ, на бланке проставлять нет необходимости, поскольку она автоматически формируется при выгрузке в бухгалтерской отчетности.

Как выглядит: пример нулевого баланса (новая форма)

Имущество, которое отражается в итоговом ЛБ, распределено между учредителями коммерческой структуры пропорционально доли каждого из них. По новой форме завершение этого процесса, также как и финал реализации имущества и расчета с кредиторами, отображается в бухгалтерии следующим образом:

• ДТ 80, КТ 75.2 — распределение имущества между учредителями;
• ДТ 75.2, КТ 51 (50) — платежи учредителям;
• ДТ 75.2, КТ 01 (10, 41) — передача учредителям и другим заинтересованным лицам имущества.

Где найти образец решения об утверждении ликвидационного баланса?

Таким образом, в итоговом ликвидационном балансе присутствует информация о результатах конкурсного производства, удовлетворении требований кредиторов. Сроки подачи данной формы отчетности не определяется законодательно, а зависят от состояния дел конкретной ликвидируемой организации. Итоговый ликвидационный баланс – это крайне важный документ, без которого организация не сможет прекратить свою деятельность.

Ликвидационный баланс при ликвидации ООО (окончательный)

В процессе закрытия компании нужно составить окончательный ликвидационный баланс. Это необходимо сделать грамотно, чтобы определить текущее состояние дел фирмы. Рассмотрим, когда нужно составить документ и по каким правилам, чтобы не получить отказ в ликвидации ООО.

Когда составляют окончательный баланс

Отчетность нужно оформить по окончании всех процедур по закрытию предприятия. Это касается и окончательного ликвидационного баланса. Перед его составлением должна быть истребована дебиторская задолженность, выполнены обязательства перед кредиторами, государством, сотрудниками, и реализовано имущество.

Согласно п.6 ст.63 НК РФ, ликвидационный баланс при ликвидации ООО должна составить комиссия по закрытию компании. Также в ее обязанности входит его предоставление в налоговую инспекцию.

Из документа собственники узнают, каким стал состав и объем имущества после погашения долгов. На его основании владельцы компании решают, кому из учредителей ООО и какое имущество передать. Если оно осталось после всех процедур.

Важно! Размер активов в окончательном балансе не должен превышать сумму в промежуточном балансе. В противном случае налоговая служба может запросить объяснение и даже отказать в закрытии организации. Такую процедуру проводят с целью выявить недобросовестного ликвидатора, временно выводящего активы из фирмы для ухода от долгов кредиторам.

Форма и процедура составления ликвидационного баланса

Предварительный сбор информации и сам процесс составления ликвидационного баланса часто входит в обязанности бухгалтеров. Хотя формально, по законодательству, это должна делать ликвидационная комиссия.

В 2021 году нет официальной формы окончательного ликвидационного баланса для бизнеса. В 2016 году ФНС сделала официальное пояснение о том, что документ можно составить в форме традиционной отчетности. Его должны утвердить учредители общества с ограниченной ответственностью, принявшие решение о закрытии предприятия.

Образец заполнения ликвидационного баланса

В качестве основы берут форму №1, рекомендованную ФНС. Она называется «Бухгалтерский баланс». При заполнении аже случайные ошибки моут стать причиной санкций со стороны Налоговой службы. Бланк, по которому можно составить окончательный ликвидационный баланс, доступен для бесплатного скачивания по ссылке.

Что делать, когда окончательный баланс составлен

Когда документ готов, его должны утвердить члены комиссии. Для этого они проставляют отметку прямо на балансе или оформляют протокол решения об утверждении.

Все оставшееся после расчетов с государством и кредиторами имущество комиссия передает учредителям. Активы распределяют пропорционально долям в уставном капитале. Когда передача имущества завершится, нужно подать в ИФНС следующие документы для закрытия компании:

• Заверенное нотариусом заявление по форме Р16001.
• Окончательный ликвидационный баланс.
• Утверждающий протокол.
• Квитанцию об оплате государственной пошлины в сумме 800 рублей.
• Справки об отсутствии долга из госфондов (не обязательно, ФНС может запросить эти сведения из ФСС и ПФР).

Промежуточный

После публикации сообщения о завершении деятельности ликвидатор обязан выдержать обязательный срок, отведенный для принятия претензий от кредиторов (не менее 2 месяцев), ст. 22 закона №129-ФЗ. Информация, полученная от заемщиков, будет отражена в пассиве промежуточного ликвидационного баланса (на какую дату он составляется – в законе не указано, но не ранее чем через 2 месяца после выхода объявления в «Вестнике госрегистрации»).

Источники выплаты долгов формируются на основании данных бухгалтерского учета и внеочередной инвентаризации. Сводную информацию о кредиторской задолженности и ликвидных активах представляют сначала в промежуточном ликвидационном балансе.

О его составлении необходимо уведомить регистрационный орган (подается еще одно заявление по форме Р15001. Необходимость прикладывать к нему копию финотчета законом не предусмотрена, ст. 20 закона №129-ФЗ). Однако сообщить о подведении промежуточных итогов необходимо не позднее, чем через 3 дня после его утверждении на общих сборах.

Свое мнение о том, по какой форме необходимо представлять последнюю отчетность юрлица, ФНС выразила в Письме № ВД-4-1/24013@.

О том, как составить промежуточный ликвидационный баланс и какой бланк при этом использовать, в документе не упоминается, но компания может воспользоваться, к примеру, формой ОКУД 0710001. Поскольку законодательство не обязывает субъект хозяйствования подавать в ИФНС один экземпляр данного документа, претензий по поводу «неправильного» бланка у инспекторов быть не может.

Ответственные представители комиссии при ликвидации ООО могут воспользоваться текущим образцом промежуточного баланса:

Промежуточный ликвидационный баланс может утверждаться несколько раз, по мере необходимости

Окончательный ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?

Вопрос относительно того, должен ли итоговый ЛБ быть нулевым крайне актуален. Особую значимость он данный момент имеет по отношению к коммерческим организациям, у которых имеется уставной капитал. В случае же с некоммерческими предприятиями вопрос обнуления ликвидационного баланса не представляет особых сложностей.

Ответ на поставленный вопрос возможно найти путем оценки требований Гражданского кодекса РФ и Федерального закона о хозяйственных обществах. Так, положения по части ликвидационного баланса содержатся в статье 63 ГК РФ, согласно которой баланс оформляется только после завершения расчетов с кредиторами. Никаких дополнительных требований в документе больше не присутствует, более того отсутствует утвержденная форма ликвидационного баланса.

Следовательно, в законодательстве нет установленных условий о нулевом балансе. Это опровергает позицию регистрирующего органа о том, что лучше предоставлять именно нулевой баланс.

В таком случае присутствует закономерный вопрос: каким образом может быть внесена запись в реестр, если по балансу (ликвидационному, а не по бухгалтерскому) у компании имеются материальные показатели в виде уставного капитала или иных активов?

• Во-первых, специалисты утверждают, что законодательство не связывает ликвидацию с нулевыми показателями балансом.
• Во-вторых, оно разрешает фактическую ликвидацию организации с цифровыми показателями. В таком случае регистрирующий орган будет интересоваться не ими. К тому же, согласно статье 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» ЛБ является базисом для оформления последней бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на практике итоговый ликвидационный баланс может быть как нулевым, так и с цифровыми показателями. Регистрирующий орган может принять оба варианта, главным условием является отсутствие задолженности по балансу перед кредиторами, которыми участники организации не являются применительно к уставному капиталу.

Следует отметить, что все же большинство организаций предпочитает на финальном этапе составлять именно нулевой ликвидационный баланс.

Правила и порядок составления ликвидационного баланса

Отдельных правил для составления последней финансовой бухотчетности законодательство не определяет. При ее формировании все так же необходимо использовать:

• положения национального бухучета (ПБУ); – о бухгалтерском учете в России;
• рекомендации по заполнению финотчетности – Приказ Минфина №34н;
• табель форм для подачи отчетов – Приказ Минфина №66н.

Последовательный процесс составления проводок для обнуления баланса и формирования бухотчетности при ликвидации предприятия должен быть построен в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции по применению счетов (Приказ Минфина 94н) и Положении об учетной политике самого юрлица, ст. 8 закона №402-ФЗ.