Как заполнить книгу доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов (КУДиР) – это налоговый регистр, который обязаны вести все упрощенцы. В нее вносится информация об операциях, участвующих при расчете единого налога на УСН. С текущего года правила заполнения книги несколько меняются. О том, как правильно заполнять КУДиР для ИП в 2021 году подробно рассказано далее.

Организации и ИП используют единый бланк КУДиР, утвержденный Приказом Минфина № 135н от 22 октября 2012 года. Из статьи вы узнаете о ключевых моментах оформления и хранения книги учета предпринимателями, а также о типовых ошибках, допускаемых при ее заполнении.

Как вести КУДиР

Рекомендации по заполнению КУДиР приведены в письме Минфина № 03-11-06/2/72657 от 06 декабря 2016 года. Вот краткая выдержка из регламента:

вести документ следует на русском языке, а если «первичка» составлена на иностранном языке, то ее понадобится перевести;

особенности заполнения зависят от того, какой объект налогообложения выбран «доходы» или «доходы минус расходы»;

книга ведется в единственном экземпляре, все данные указываются в рублях, без копеек;

записи фиксируются в хронологической последовательности, каждая хозяйственная операция регистрируется отдельной строкой, объединение нескольких операций в одну не допускается;

ежегодно заполняется новая книга на календарный год;

если у ИП несколько торговых объектов или деятельность предпринимателя осуществляется в нескольких регионах РФ, то вести следует одну книгу в целом по всей деятельности;

записи о необлагаемых операциях в КУДИР не вносятся.

Внимание! Если ИП осуществляет расчеты в валюте, то сумму операции заносят в КУДиР в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату признания дохода или расхода (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ).

Как правильно заполнять книгу учета доходов и расходов при разных объектах налогообложения:

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» заполняют в книге учета разделы I–III, а также справку к разделу I.

Предприниматели с объектом «доходы» заполняют в КУДиР раздел I, раздел IV и раздел V.

В каком виде нужно вести КУДиР предпринимателю

ИП вправе на выбор оформлять книгу:

в бумажном виде;

в электронном виде.

Если вы ведете книгу на бумаге, то прошнуруйте ее после того как закончится год, так вам легче будет исправлять возникающие в работе ошибки и при необходимости менять листы. Последняя страница книги заверяется подписью ИП с указанием общего количества листов и печатью. Об этом специально указано в пункте 1.5 «Порядка заполнения КУДиР».

При ведении книги в электронном виде по окончании года ее также нужно распечатать и прошнуровать. Хранить книгу только на электронном носителе не получится. Распечатанную электронную КУДиР пронумеруйте, на последней странице укажите общее количество листов, заверьте подписью и печатью ИП (при наличии).

Для справки! Актуальная редакция бланка КУДиР применяется с 2018 года. Он утвержден Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012. Последняя редакция документа: 07 декабря 2016года. Бланк включает титульный лист и пять разделов.

Сколько времени ИП обязан хранить КУДиР

С 2020 года действуют новые сроки хранения документов, они во многом увеличили обязательный период хранения документов.

Сейчас ИП на УСН должны обеспечить хранение КУДиР не менее 5 лет (пункт 318 Перечня, утвержденного приказом Росархива № 236 от 20 декабря 2019 года).

Требуется ли ИП сдавать книгу в налоговую инспекцию

Нет, не требуется. Как-либо заверять в ФНС бланк книги также не нужно.

Здесь полезно ознакомиться со следующими документами:

письмо Минфина № 03-11-09/100 от 29 декабря 2012 года;

письмо ФНС России № ЕД-3-3/696@ от 28 февраля 2013 года.

Внимание! КУДиР вам потребуется, если вас решат проверить налоговики, поэтому игнорировать ее заполнение не стоит.

При проведении камеральной налоговой проверки (которая проходит в течение трех месяцев после сдачи декларации) обязанность предоставить КУДиР на рассмотрение инспектора может возникнуть, только если в сданном отчете обнаружены противоречия или ошибки. Такой порядок закреплен в пункте 7 статьи 88 НК РФ.

В остальных случаях предъявлять инспектору КУДиР в рамках камеральной налоговой проверки не обязательно, но возможно по желанию ИП (постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-7976/18 от 08 декабря 2018 года).

При проведении выездной проверки (которая проводится за три года) КУДиР передается на проверку сотрудникам ФНС в любом случае без исключений. Об этом говориться в пункте 12 статьи 89 и в статье 93 НК РФ.

Правильность начисления единого налога контролеры будут анализировать на основании КУДиР, за отсутствие документа предусмотрены штрафы.

Какие наиболее частые ошибки допускают ИП при заполнении КУДиР

Рассмотрим перечень типовых ошибок, допускаемых предпринимателями при заполнении книги учета на упрощенке. Самостоятельная проверка КУДиР позволит избежать нарушений в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание налоговики на проверке.

Включение неразрешенных расходов

В расчет единого налога принимаются расходы согласно закрытому перечню (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ).

Например, на УСН не учитываются:

затраты на переоборудование квартиры под офис;

услуги по дезинфекции помещений;

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);

суммы НДС, выделенные продавцом на УСН в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;

расходы на проведение аттестации рабочих мест и т. д.

Избежать ошибки можно, если контролировать сомнительные расходы на наличие в перечне статьи 346.16 НК РФ. Когда затраты спорные, бухгалтер ИП должен проанализировать мнение чиновников и судов, прежде чем отражать расход в КУДиР.

Доходы или расходы включены в КУДиР неправильной датой

Подобная ошибка может возникнуть как по невнимательности бухгалтера, так и из-за технического сбоя в программном продукте. Неверная дата отражения документа служит основанием исключения его из КУДиР, если расхождение обнаружат контролеры.

Избежать ошибок позволит внимательная сверка записей с КУДиР с первичными документами.

Если первички много, разбейте проверку на блоки. Например, делайте контроль раз в месяц, это удобнее, чем единовременная проверка книги за весь год.

Неверное или несвоевременное отражение НДС

Есть два мнения: отражать НДС в стоимости ТМЦ, работ/услуг либо отдельно. Чиновники настаивают на том, чтобы налог отражался в книге учета отдельной строкой в графе 5 раздела I. Об этом говорит пункт 2.5 «Порядка заполнения КУДиР». Не противоречит ему письмо Минфина РФ № 03-11-06/2/44783 от 05 сентября 2014 года.

Исключение покупка ОС и НМА, у которых НДС включается в первоначальную стоимость. Такой подход следует из пункта 3 статьи 346.11, подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Дополнительно закреплено в письме Минфина РФ № 03-03-02-04/1/44 от 04 ноября 2004 года.

Чтобы не допустить нарушения входного НДС, отразите в КУДиР в момент списания приобретенного актива в расходы по правилам «кассового метода» (пункт 2 статьи 346.17, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Ошибки при отражении НДФЛ с зарплаты, премий и иных выплат персоналу

Несмотря на то, что НДФЛ входит в состав оплаты труда, это самостоятельный вид расхода.

Поэтому зарплату и перечисленный НДФЛ отражайте в КУДиР разными строчками, в соответствии с отдельными платежками. Такой порядок предусмотрен на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Внимание! Заносите НДФЛ в КУДиР по мере перечисления в бюджет обособленно от зарплаты, неудержанный или неоплаченный в бюджет налог в книгу не включайте.

Не отражение доходов при оплате их взаимозачетом

Про оплату взаимозачетом часто забывают, хотя считается, что дата подписания акта считается датой погашения обязательства (статья 410 ГК РФ). В КУДиР именно акт взаимозачета служит первичным документом, на основании которого делается запись в книге (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Доходы, которые возникли в результате зачета взаимных требований, проведенные в программе ручными операциями не попадают в книгу автоматически, из-за чего возможны нарушения. Исключить ошибку позволит дополнительный контроль.

Не отражение доходов или расходов даже при наличии первички

Ошибка может произойти, если бухгалтер или сам ИП забыл отразить операцию в книге, но при проверке предъявил документ инспектору.

В таком случае расходы не участвуют в расчете единого налога, доказать их обоснованность при отсутствии КУДиР не получится. Здесь полезно изучить определение ВАС № ВАС-5260/11 от 28 апреля 2011 года.

Чтобы скорректировать налог на неучтенные суммы вам потребуется сдать уточенную декларацию и внести исправления в КУДиР.

Нарушение сплошной нумерации записей в КУДиР

При электронном оформлении КУДиР такая ошибка встречается нечасто, только если вы что-то будете исправлять и собьете автоматическую нумерацию в программе.

В любом случае за сплошной нумерацией операций нужно следить, иначе налоговые инспекторы могут решить, что ИП занижал доходы или завышал расходы.

Неверное заполнение КУДиР по сложным операциям

К таким операциям можно отнести:

расчеты по агентским договорам;

затраты на приобретение ОС;

производственные расходы при наличии НЗП;

расходы на страхование и т.д.

Бухгалтеру следует внимательно изучать методику учета нетипичных затрат, чтобы исключить нарушения и доначисления. При отсутствии уверенности в собственных силах в сложной ситуации, имеет смысл обратиться за консультацией к эксперту.

Незаполнение V раздела в КУДиР предпринимателями на УСН с объектом «доходы», которые не платят торговый сбор

Раздел V заполняют все упрощенцы с объектом «доходы», а не только плательщики торгового сбора.

Внимание! Если в вашем регионе нет торгового сбора, то V раздел все равно надо включить в книгу, укажите в нем отчетный год, а в показателях поставьте прочерк.

Так вы исключите риски неполного заполнения книги, который налоговики приравнивают к отсутствию КУДиР и настаивают на штрафе в сумме 10 000 рублей (статья 120 НК РФ).

Неверно отражаются доходы при оплате пластиковой картой

При расчетах с помощью пластиковых карт деньги зачисляются на расчетный счет продавца позже, чем списываются с карты покупателя.

Однако доход у продавца при упрощенке возникает в момент поступления денег на расчетный счет. На эту дату выручку, которая поступила на счет, отразите в налоговом регистре.

Такой порядок оформления книги подтверждается следующими документами:

письмо Минфина № 03-11-06/2/36926 от 28 июля 2014 года;

письмо Минфина № 03-11-11/54526 от 19 сентября 2016 года.

Неверное указание содержания операции

На практике бухгалтеры в программе используют сокращения или в номенклатурном справочнике отсутствует наименование товара на русском языке, эта информация из базы попадает в КУДиР.

В результате из записи в книге невозможно понять какая операция в действительности была произведена или какой именно товар продан.

Подобное нарушение по формальным признакам может стать потерей расходов при расчете УСН. Поэтому следите за формулировками в книге учета и в бухгалтерской программе. Учет желательно вести без особых сокращений, или исправлять их автоматически в программе перед распечаткой.

Изменения правил ведения КУДиР в 2021 году

Уже несколько лет среди предпринимателей считается, что ведение учета с помощью КУДиР — это устаревший и очень затратный (с точки зрения времени) способ. Бизнесмены давно ждут отмены требования по заполнению книги. Когда началось переведение «упрощенцев» на онлайн-кассы, многие ИП были уверены, что КУДиР исчезнет и больше не придется вести книгу.

В начале 2020 года законодатели изучали новый законопроект об автоматическом ведении отчетности, что привело бы к отмене КУДиР. Но в данный процесс вмешалась пандемия и законопроект не прошел все стадии согласования.

Поэтому в 2021 году требование ведения КУДиР для ИП остается в силе. И предпринимателям лучше не допускать ошибок при заполнении книги.

Настройка и заполнение КУДиР в 1С 8.3

Статья 346.24 НК РФ обязывает фирмы и ИП, выбравших УСН, вести учет по налогам через Книгу учета доходов и расходов (далее – КУДиР, Книга). Нарушение указанного требования грозит компании штрафом в размере до 10 тысяч рублей за налоговый период. Если нарушение затрагивает более одного такого периода, штраф составит до 30 тысяч рублей (статья 120).

Матрица КУДиР, а также правила ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.10.2012 года №135н. Если говорить о программе 1С:Бухгалтерия, то она позволяет реализовать функционал по формированию Книги в абсолютном соответствии с законом.

Как настроить КУДиР в 1С 8.3

Процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе 1С в части настройки составления Книги нужно начинать с проверки настроек налогов и отчетов в главном меню.

Рис.1 Проверка настроек налогов и отчетов в главном меню

Далее переходим в раздел «УСН»-«Порядок признания доходов и расходов».

Рис.2 Порядок признания доходов и расходов

Если вы обнаружили, что какие-либо расходы или доходы не отражаются в КУДиР, проблему нужно искать именно в этом разделе.

Проверить настройки налогов и отчетов можно также иным способом, пройдя через меню «Главное», затем «Учетная политика».

Рис.3 Учетная политика

Далее нажать ссылку «Настройка налогов и отчетов».

Рис.4 Настройка налогов и отчетов

Мы попадаем в меню «Настройки налогов и отчетов».

Рис.5 Меню Настройки налогов и отчетов

Здесь необходимо обратить внимание, что имеется ряд настроек, которые невозможно редактировать в силу требований действующего законодательства. Вместе с тем имеется возможность внесения некоторых правок в установленную политику, в частности – в «Передачу материалов в производство» в разделе «Материальные расходы». Также можно проставить галочку в получении дохода (оплаты от покупателя) в разделе «Расходы на приобретение товара».

В разделе «Входящий НДС» имеется возможность принятия расходов по приобретенным товарам, работам, услугам. По усмотрению налогоплательщика устанавливается включение в формирование КУДиР расходов на списания товаров (раздел «Таможенные платежи») или запасов (раздел «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость»).

Ручное внесение изменений в КУДиР

Например, при визуальном контроле КУДиР обнаружено, что по каким-то причинам расход, признаваемый в налоговом учете, не попал в графу «В том числе расходы учитываемые при исчислении налоговой базы».

Рис.15 В том числе расходы учитываемые при исчислении налоговой базы

Двойным нажатием по данной строке открываем первичный документ.

Рис.16 Первичный документ

Наводим курсор на четвертую кнопочку в панели, всплывает примечание «Показать проводки и другие движения документа», при нажатии на которое открывается движение документа в бухгалтерском и в налоговом учете.

Рис.17 Показать проводки и другие движения документа

Переходим в раздел «Книга учета доходов и расходов (раздел 1)».

Рис.18 Книга учета доходов и расходов

В верхней части документа устанавливаем флажок «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)». После чего можно проставить сумму документа в графе «Расходы».

Рис.19 Ручная корректировка

Сохранить внесенные изменения, провести и закрыть документ.

В меню КУДиР заново нажимаем кнопку «Сформировать». Программа попросит актуализировать сведения, так как были внесены изменения.

Рис.20 Актуализировать сведения

При последующем формировании КУДиР мы видим, что расходы отражены в обоих колонках – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рис.21 Расходы отражены в обоих колонках

Существует также иной способ ручного внесения изменений в КУДиР. Для этого необходимо в меню «Операции» выбрать раздел «Записи книги доходов и расходов УСН».

Рис.22 Записи книги доходов и расходов УСН

В открывшемся окне сформируем произвольный документ на сумму внесения необходимых корректировок, в нашем примере – 1,0 млн. рублей поставщику за поставленные товары.

Рис.23 Сформируем произвольный документ

После проведения данного документа, переходим к формированию КУДиР и видим строку с нашей корректировкой.

Рис.24 Строка с нашей корректировкой

Анализ состояния учета

Готовая Книга учета доходов и расходов в 1С анализируется в меню «Отчеты», далее – «Анализ учета по УСН».

Рис.25 Анализ учета по УСН

В открывшемся окне выбираем период, который подлежит анализу, и нажимаем кнопку «Сформировать».

Рис.26 Период, который подлежит анализу

В виде блочной схемы на экран выводятся различные статьи доходов и расходов. Кликнув на каждую ячейку можно увидеть список первичных документов, включенных в нее. Данная функция успешно реализуется в управленческом учете.

Осуществление учета в программе 1С исключает ошибки, трактуемые контролирующими органами как грубое нарушение требований бухучета и отчетности. Программа направлена на максимальный контроль работы бухгалтерской службы и отдельных ее звеньев, но если у вас остались вопросы, обратитесь к нашим специалистам по сопровождению 1С, мы с радостью вам поможем.

Книга учета доходов и расходов: практические советы по заполнению

Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу.
Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции?

Книга и обязанности

Форма для каждого своя

К нигу учета доходов и расходов обязаны вести индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и УСН на патенте 1 (ст. 346.24 и 346.5 НК РФ). При этом приказом Минфина России от 31.12.2008 г.

№ 154н утверждены две формы такой Книги: первая предусмотрена для налогоплательщиков, применяющих обычную упрощенную систему, вторая — для предпринимателей, выбравших патентную «упрощенку». Этим же нормативным актом утвержден и Порядок заполнения соответствующих Книг учета (далее — Порядок заполнения).

На основе данных такой Книги заполняется налоговая декларация по УСН.

Перечислим основные требования по составлению Книги учета:

• отражаются все доходы и расходы за отчетный (налоговый) период, учитываемые при исчислении единого налога;
• операции указываются в хронологическом порядке (дата операции определяется по данным первичных документов);
• каждая операция занимает отдельную строку;
• подчистки и помарки не допускаются.

Оформлять учетные документы необходимо в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.06.2007 г. № 03-11-05/135.

На каждый календарный год заводится новая Книга учета. Ее можно вести как в электронном виде, так и на бумаге. Перейти с бумажной формы ведения Книги учета на электронную можно как с начала года, так и в течение налогового периода, например, по окончании I квартала (письмо Минфина России от 16.01.2007 г. № 03-11-05/4).

Также обратите внимание, что если предприниматель не вел деятельности в течение года, по его окончании он должен подать «нулевую» декларацию по форме № 3-НДФЛ, а в следующем году оформить новую Книгу учета доходов и расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 г. № 27-08/81075).

Нужно ли заверять в налоговой инспекции?

Налоговый кодекс передает Минфину России полномочия на утверждение формы и порядка заполнения Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Выполняя это предписание, финансовое ведомство установило, что книга должна ежегодно в определенный срок направляться в налоговый орган и заверяться его представителем (п.

1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154н).

При этом чиновники считают, что несвоевременное заверение книги равносильно несвоевременной подаче документов, необходимых для проведения налогового контроля, что наказывается штрафом в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Так, согласно позиции Минфина, если предприниматель заполняет Книгу учета в печатном виде, ее сначала нужно завизировать в налоговой инспекции. Для этого оформляется титульный лист книги, документ прошнуровывается и пронумеровывается. На последней странице указывается количество страниц и ставится подпись предпринимателя.

Доказательством того, что книга завизирована, будет подпись сотрудника инспекции и печать налоговой. Если Книга учета закончилась до окончания налогового периода, предпринимателю придется завести новый документ и так же заверить его в налоговой инспекции.

Распечатку же электронного варианта Книги необходимо представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации. Напомним, что в предыдущем приказе Минфина России от 30.12.2005 г. № 167н на аналогичную тему только говорилось, что электронная Книга учета заверяется после завершения налогового периода.

А когда именно: через месяц, два, полгода — не уточнялось.

Предприниматели отчитываются за налоговый период до 30 апреля следующего года включительно (ст. 346.23 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс не содержит каких-либо требований по подаче книги в налоговый орган. Поэтому о сроках ее сдачи и соответствующем заверении не должно идти речи. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 03.02.2010 г.

№ ШС-22-3/84@. Главные налоговики считают, что указанные книги заверяются только по просьбе налогоплательщиков, а инспекторы не вправе этого требовать. Соответственно, нельзя наказать компанию на УСН ни за опоздание с заверением книги, ни за ее ежегодное непредставление.

Единственная реальная опасность — неотчитавшийся «упрощенец» станет кандидатом на проведение налоговой проверки.

Правда, ВАС РФ придерживается мнения, что требование п. 1.5 Порядка представлять данные книги для заверения в инспекцию нормам Налогового кодекса не противоречит (определение от 22.12.2009 г. № ВАС-13965/09).

Минфин вправе не только утверждать форму и порядок заполнения книги учета доходов и расходов, но и порядок ее заверения в налоговом органе. К такому выводу ВАС РФ пришел в решении от 11.09.2009 г. № 9513/09.

По мнению суда, книга учета является не только документом налогового учета, но и заменяет для упрощенцев необходимость ведения бухгалтерского учета. Принимая положения о заверении книги, Минфин тем самым определил ее форму и порядок заполнения, то есть действовал в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса. Порядок заверения книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением (решение ВАС РФ от 26.01.2009 г.

№ 16758/08).

Таким образом, решение, заверять или нет книгу учета в налоговой инспекции, предпринимателю придется принимать самостоятельно. Но при этом не стоит забывать, что чиновники имеют склонность менять свое мнение.

Как исправить ошибки

Если предприниматель обнаружил ошибку в Книге учета в прошлом налоговом периоде, в нее нужно внести исправления. Дело в том, что правила внесения исправлений в Книгу учета не зависят от того, в каком периоде возникла ошибка (в прошлом или текущем). Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 г. № 18-11/3/87288.

Исправления можно внести несколькими способами:

• перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное;
• провести дополнительную операцию (например, если сумма по операции занижена);
• метод «красное» сторно (отражается аналогичная операция со знаком «минус»).

Все исправления должны быть обоснованы. Рядом с исправленной записью ставится дата корректировки и подпись предпринимателя.

Порядок заполнения…

…при обычной УСН

Рассмотрим порядок заполнения Книги учета предпринимателями, которые применяет традиционную «упрощенку».

Раздел I

Раздел I состоит из 4 таблиц, в которых отражают доходы и расходы за каждый квартал.

На титульном листе не нужно указывать дату и номер уведомления о возможности применять упрощенную систему.

В графе 1 записывается порядковый номер, в графе 2 — дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись, в графе 3 — содержание операции, в графах 4 и 5 — доходы и расходы. Как известно, порядок заполнения этого раздела зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если предприниматель платит единый налог с доходов, то он помимо первых 3 граф дополнительно отражает показатели в графе 4.

А вот заполнять графу 5 обязаны только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы». Однако ее вправе по своему усмотрению заполнять и предприниматели, применяющие «доходную» «упрощенку» (письмо Минфина России от 15.08.2008 г. № 03-11-04/2/118).

В этом случае они отражают в графе 5 расходы, которые связаны с получением доходов, облагаемых в соответствии с УСН. Еще раз повторимся, что это право, а не обязанность.

Итак, в графе 4 отражают доходы, которые учитывают при расчете единого налога. Это выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. В графе 4 не учитывают доходы:

• указанные в статье 251 Налогового кодекса;
• облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов. Это доходы, полученные в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Из порядка заполнения раздела I четко следует, как нужно отражать доходы при переходе на УСН с общего режима (метод начисления). В этом случае на дату такого перехода в графе 4 нужно отразить денежные средства, полученные на общем режиме в оплату по договорам, которые будут исполнены уже при работе на спецрежиме. В то же время не учитывают в доходах предоплату, полученную на УСН, если она уже была включена в базу по налогу на прибыль.

Отметим, что аналогичные положения прописаны и в подп. 1, 3 п. 1 ст.

346.25 НК РФ.

В графе 5 отражают расходы, которые уменьшают налоговую базу. Закрытый перечень таких затрат приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Справку к разделу следует составлять только при объекте налогообложения «доходы минус расходы» и лишь после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 — учитываемые расходы, в строке 030 — разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041.

Предприниматель А.С. Корольков применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». На его расчетный счет 27.01.2010 г. поступило 74 200 руб. за реализованные товары, а 28.01.2009 г. была выдана зарплата за январь, составившая 51 800 руб., и перечислен НДФЛ в размере 6 734 руб. Отразим данные операции в Книге учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при упрощенной системе доходы учитываются на дату получения денег и другого имущества. Значит, 27.01.2010 г. в Книге учета следует зафиксировать доходы от реализации: в графе 2 записать дату и номер платежного поручения, в графе 3 — фразу «получены денежные средства за проданные товары», в графе 4 — 74 200 руб.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст.

346.16 и подп. 1 п. 2 ст.

346.17 НК РФ 31.01.2010 г. предприниматель вправе признать расходы на оплату труда вместе с перечисленным НДФЛ. Выделим для них две строки: в первой в графе 2 укажем дату и номер ведомости на заработную плату, в графе 3 — «выдана заработная плата за март», в графе 5 — 51 800 руб.; во второй в том же порядке приведем дату с номером платежного поручения на уплату НДФЛ, фразу «перечислен НДФЛ» и 6 734 руб.

Заполненная часть раздела I приведена в Таблице 1.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за I квартал

Раздел II

Раздел II для записей расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов заполняется только при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3.1 Порядка).

В графе 1 записывается порядковый номер, в графе 2 — наименование объекта основных средств или нематериальных активов, в графах 3-5 — даты оплаты, сдачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию (постановки на учет). В графе 6 проставляется первоначальная стоимость имущества, в графе 7 — срок полезного использования, в графе 8 — остаточная стоимость, а в графе 9 — число кварталов налогового периода, в течение которых распоряжались объектом. Графа 10 предназначена для указания доли стоимости объекта, принимаемой в расходы за налоговый период, а графа 11 — доли за каждый квартал налогового периода.

В графах 12 и 13 фиксируются значения поквартальных и годовых расходов. Графа 14 введена для записей расходов на данный объект, учтенных в предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы, а графа 15 — суммы, переносимой на следующие годы. В графе 16 указывается дата реализации или иного выбытия актива.

По объектам, купленным (построенным, изготовленным) при упрощенной системе, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

В пункте 3.3 Порядка говорится, что в разделе II можно отражать не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление, но и на реконструкцию, достройку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Такие затраты отражают на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Отметим также, что в графу 6 следует вносить первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, появившихся у налогоплательщика при упрощенной системе. То есть по объектам, приобретенным (построенным и т.д.) до перехода на УСН, графа 6 не заполняется. Расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение) основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», рекомендуется отражать не в графе 6, а в графе 8.

Иначе говоря, как первоначальную, а не как остаточную стоимость. При этом списывать такие расходы необходимо согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

Раздел III

Раздел III, в котором отражаются убытки, уменьшающие базу по единому налогу, заполняется только при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Напомним, что с 2009 года упрощенцы могут учесть всю сумму полученных убытков единовременно без каких-либо ограничений (п. 7 ст.

346.18 НК РФ). Сделать это можно в течение 10 лет, следующих за убыточным годом. Ранее доля списываемого убытка в налоговой базе не могла превышать 30 процентов.

Оставшуюся часть предприниматель мог перенести на следующие налоговые периоды.

В строке 010 указывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых периодов, а в строках 020-110 суммы распределяют по годам их появления. По строке 120 отражают налоговую базу, взяв показатель из строки 040 справки к разделу II. По строке 130 приводится сумма, на которую будет уменьшена налоговая база.

По строке 140 следует фиксировать убытки за налоговый период — показатель копируется из строки 041 справки к разделу I. В строку 150 вносят неиспользованную сумму убытков на конец налогового периода, а в строках 160-250 расписывают, когда они возникли.