Арнеда жилья для работника расходы по налогу на прибыль

Иногда возникают ситуации, когда на работу в компанию принимается работник из другого города (региона), а порой и вовсе из другого государства. Чтобы удержать ценного кадра, некоторые работодатели предлагают помощь с жильем. Она может быть оказана в разной форме: приобретение недвижимости за счет организации, найм квартиры для сотрудника, выдача займа для покупки жилплощади и т.

д.

Рассмотрим наиболее распространенные варианты решения жилищного вопроса и налоговые последствия оказания такой помощи.

Почему покупка квартиры невыгодна

Некоторых иногородних работников интересует вопрос, может ли организация купить квартиру. Действительно такой способ обеспечения жильем допустим, однако на практике он встречается достаточно редко.

Помимо больших трат на покупку самой квартиры, здесь также присутствуют другие негативные факторы, которые делают такую сделку невыгодной:

1. Возникает необходимость уплаты налога на имущество — в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ жилые помещения, гаражи и прочие объекты недвижимости, принадлежащие компании на праве собственности, являются объектом налогообложения.

Налог на имущество организаций в отношении квартиры, купленной для работника, определяется на основании ее кадастровой стоимости. При этом обязанность по уплате такого вида налога, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, должна закрепляться в нормативных актах конкретных субъектов РФ. Такой вывод следует из толкования п.

2 ст. 372, п. 2 ст.

375 и п. 2 ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, один из возможных минусов приобретения жилья для работника заключается в необходимости уплаты налога на имущество (в случаях, когда такая обязанность закреплена на территории соответствующего субъекта РФ).

2. Отсутствует право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль — согласно п. 1 ст. 247 НК РФ для российских компаний объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, к числу которых также относится сумма начисленной амортизации.

Однако в соответствии с официальной позицией МФ РФ, изложенной в письмах от 24 декабря 2014 года № 03−03−06/2/59 534 и 24 января 2019 года № 03−03−06/1/3843 квартира, приобретенная для работника, не является амортизируемым имуществом. Отсюда следует, что компания не сможет учесть понесенные расходы при уплате налога на прибыль.

Таким образом, проанализировав все минусы покупки жилья, можно сделать вывод, что более выгодным вариантом будет аренда квартиры для сотрудников у физического лица.

Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

Варианты аренды

Работодатель, принявший решение обеспечить своего сотрудника жилплощадью, может пойти одним из следующих путей.

1. Самостоятельно снять квартиру работнику и ежемесячно перечислять арендный платеж собственнику — при выборе таком варианте работодатель находит подходящую жилплощадь, согласует свой выбор с работником, после чего заключает с хозяином помещения договор и самостоятельно производит необходимые арендные платежи.

Так, если организация оплачивает аренду квартиры сотруднику напрямую, то потраченные средства она может учесть в составе прочих расходов или включить в заработную плату в виде доли, выплачиваемой в натуральной форме.

При аренде квартиры для сотрудника напрямую у физического лица, компания приобретает статус налогового агента. Это означает, что она должна самостоятельно удерживать НДФЛ из дохода, полученного арендодателем, и перечислять в бюджет.

2. Компенсация аренды квартиры у физлица организацией — в этом случае сотрудник самостоятельно ищет жилье, заключает договор с собственником и выплачивает аренду. При этом работодатель ежемесячно компенсирует работнику расходы, понесенные при съеме квартиры.

Здесь также есть два подхода к отражению оплаты аренды квартиры для сотрудника в целях налогообложения:

• отнесение такого вида помощи к акту благотворительности, производимому работодателем в пользу своего сотрудника — в этом случае такие расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, из этой суммы должен быть удержан НДФЛ и произведены страховые взносы;
• оплата съема квартиры для сотрудника при налогообложении квалифицируется, как компенсация — ссылаться здесь можно на ст. 169 ТК РФ, согласно которой при переезде работника в другую местность (для продолжения трудовой деятельности) работодатель обязан компенсировать ему сопутствующие расходы и помочь с обустройством на новом месте. В дальнейшем эти траты компания может отнести на прочие расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль.

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

По закону хозяйствующие субъекты вправе при расчете налога на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу на понесенные расходы. Сделать это можно двумя способами. Причем в зависимости от выбранного варианта также будут отличаться условия включения в состав расходов аренды квартиры для сотрудников у физического лица.

Итак, какой есть выбор у работодателей:

1. Признание расходов на аренду частью зарплаты работника — работодатель должен выполнить следующие два условия:

• обеспечение работника жилплощадью должно быть предусмотрено в условиях трудового договора;
• арендные платежи включаются в состав заработной платы в натуральной форме.

2. Включение аренды квартиры юридическим лицом для проживания сотрудников в прочие расходы — это более рискованный вариант, так как весьма высока вероятность возникновения вопросов у налоговых органов. Главное условие здесь: компания должна подтвердить обоснованность и целесообразность этих трат, а также доказать, что без них работодатель не сможет нормально функционировать и вести хозяйственную деятельность.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при различных системах налогообложения

Порядок принятия к учету расходов, связанных с оплатой съемного жилья для работников, может различаться в зависимости от выбранного режима налогообложения.

В настоящее время юридическим лицам доступны следующие три режима уплаты налогов: ОСНО (общая схема), УСН (упрощенный порядок) и ЕНВД (единый налог для сельскохозяйственных производителей).

Рассмотрим порядок учета арендных платежей (в составе налоговых расходов) во всех случаях.

1. Если компания платит налоги в рамках ОСНО — в этом случае она может уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных арендных платежей. В зависимости от выбранного способа учета, эти затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или прочих затрат (ст. 264 НК РФ).

2. Работодатель работает на УСН — если организация снимает квартиру для сотрудника, находясь на упрощенной системе налогообложения, то в этом случае, произведенные арендные платежи можно принять к вычету в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п.

1 ст. 346.16 НК РФ). Главное условие — работодатель должен платить налоги по схеме «Доходы — Расходы».

В случаях, когда организация компенсирует стоимость найма жилья во время нахождения работника в командировке, эти суммы включаются в командировочные расходы (ч. 2 пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Компании, уплачивающие ЕСХН — они также могут уменьшить налоговую базу на величину арендных платежей (в пределах 20%), производимых за сотрудника. Учитываться эти затраты должны в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Если работодатель увеличивает размер заработной платы работника на сумму арендных платежей, то он также обязан с этих денег удержать НДФЛ (13%) и страховые взносы.

Такая позиция отражена в ряде писем, подготовленных Минфином Р Ф (от 18 мая 2012 года № 03−03−06/1/255, от 16 мая 2018 года № 03−04−06/32 677, от 12 февраля 2019 года № 03−04−06/8405 и др.

Однако между юридическими лицами и налоговыми органами нередко возникают споры относительно необходимости удержания и перечисления НДФЛ и страховых взносов с платежей за аренду квартир для сотрудников.

Работодатели придерживаются следующей позиции — деньги, получаемые иногородними сотрудниками для оплаты проживания, связаны с выполнением трудовых функций и являются своего рода компенсацией. Отсюда следует, что арендные платежи не должны облагаться НДФЛ.

Многие суды считают эту позицию справедливой, поэтому часто принимают сторону работодателей. В качестве подтверждения такому выводу можно привести в пример некоторые Постановления ФАС:

● от 11 сентября 2013 года № А19−2330/2013 (Восточно-Сибирский округ) — здесь суд делал основной упор на ст. 169 ТК РФ, поэтому признал арендные платежи расходами, связанными с обустройством работника на новом месте, в которое он переехал для осуществления трудовой деятельности;

● от 8 июня 2012 года № Ф09−3304/12 (Уральский округ) — при рассмотрении этого дела основной акцент делался на том, что если бы работник остался на прежнем месте, он бы не смог приступить к трудовой деятельности в конкретной компании. Отсюда следует, что оплата съемной квартиры организацией связана с исполнением сотрудником своих должностных обязанностей, а, следовательно, эта сумма не может облагаться подоходным налогом.

В целом же можно сделать вывод, что каждый работодатель самостоятельно решает платить НДФЛ и страховые взносы с арендных платежей или же нет. При выборе второго варианта нужно быть готовым к спорам с налоговыми органами, в том числе в суде.

НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль: возмещение расходов на аренду помещений иногородним работникам

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

В случае если работодателем оплачиваются (возмещаются) работнику расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде, такие выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения работников не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку данной статьей Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду.

Вместе с тем в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 (далее — Обзор, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015), указано, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом на доходы физических лиц, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Учитывая изложенное, суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом пункта 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, не признаются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

2. По вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения иногородним работникам расходов на наем жилых помещений

Согласно пунктам 1, 2 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей (далее — плательщики) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 422 Кодекса определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. При этом суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в статье 422 Кодекса не поименованы.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 части статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

При этом статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения.

Таким образом, вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

3. По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на наем жилых помещений, возмещаемых иногородним работникам

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Статьей 255 Кодекса определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если расходы работодателя на возмещение затрат иногородних работников по найму жилого помещения являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710.

Предоставление жилья сотрудникам – какими налоговыми проблемами это грозит?

Далеко не все компании предоставляют жильё своим работникам. Даже если специфика работы подразумевает приглашение хотя бы какого-то числа сотрудников из других городов, многие компании часто просят иногородних обеспечивать себя жильём самостоятельно. Почему? Потому что оплата даже очень дешёвого жилья несёт компании достаточно крупные убытки.

И дело здесь не только в том, что жильё – это лишние расходы. Эти расходы ещё и облагаются налогами.

Но всё же есть компании обеспечивают иногородний персонал жильём, если прибыль получается больше тех затрат, которые требуются для того, чтобы обзавестись этой рабочей силой. Согласитесь, для человека, который планирует переезд в другой город в поисках лучшей жизни, оплачиваемое жильё кажется очень привлекательным условием.

Настолько привлекательным, что он сможет даже согласиться на меньшую зарплату. Да, оплата жилья несёт убытки компании, но если подойти к этому вопросу правильно, можно сделать эти убытки минимальными. Как грамотно оформить все налоговые отчёты, связанные с оплатой жилья и уменьшить потери – мы расскажем ниже.

Немного о предоставлении жилья в общем

Обеспечить работников жильём можно разными способами. В первую очередь компания может арендовать для сотрудников, например, общежитие, и самостоятельно вносить плату за аренду. Второй способ – каждому сотруднику выделяется одинаковая сумма, в рамках которой он может снять любое жильё, какое пожелает.

Для работодателя здесь, в принципе, нет никакой разницы. Расходы в обоих случаях будут примерно одинаковыми.

В обоих случаях с тех средств, которые компания выделяет на жильё, взимается НДФЛ и страховые взносы. Некоторым это может показаться странным. Ведь жильё – это не доход физического лица. Однако ФНС смотрит на это по-другому.

НДФЛ и страховые взносы

Если работодатель увеличивает размер заработной платы работника на сумму арендных платежей, то он также обязан с этих денег удержать НДФЛ (13%) и страховые взносы.

Такая позиция отражена в ряде писем, подготовленных Минфином Р Ф (от 18 мая 2012 года № 03−03−06/1/255, от 16 мая 2018 года № 03−04−06/32 677, от 12 февраля 2019 года № 03−04−06/8405 и др.

Однако между юридическими лицами и налоговыми органами нередко возникают споры относительно необходимости удержания и перечисления НДФЛ и страховых взносов с платежей за аренду квартир для сотрудников.

Работодатели придерживаются следующей позиции — деньги, получаемые иногородними сотрудниками для оплаты проживания, связаны с выполнением трудовых функций и являются своего рода компенсацией. Отсюда следует, что арендные платежи не должны облагаться НДФЛ.

Многие суды считают эту позицию справедливой, поэтому часто принимают сторону работодателей. В качестве подтверждения такому выводу можно привести в пример некоторые Постановления ФАС:

● от 11 сентября 2013 года № А19−2330/2013 (Восточно-Сибирский округ) — здесь суд делал основной упор на ст. 169 ТК РФ, поэтому признал арендные платежи расходами, связанными с обустройством работника на новом месте, в которое он переехал для осуществления трудовой деятельности;

● от 8 июня 2012 года № Ф09−3304/12 (Уральский округ) — при рассмотрении этого дела основной акцент делался на том, что если бы работник остался на прежнем месте, он бы не смог приступить к трудовой деятельности в конкретной компании. Отсюда следует, что оплата съемной квартиры организацией связана с исполнением сотрудником своих должностных обязанностей, а, следовательно, эта сумма не может облагаться подоходным налогом.

В целом же можно сделать вывод, что каждый работодатель самостоятельно решает платить НДФЛ и страховые взносы с арендных платежей или же нет. При выборе второго варианта нужно быть готовым к спорам с налоговыми органами, в том числе в суде.

Внесение данных по предоставлению жилья в 6-НДФЛ

Здесь, в общем, нет ничего сложного. Речь идёт о трёх строчках в первом разделе и пяти – во втором.

Раздел 1

Строка 020 – сумма дохода в натуральной форме (т.е. сумма платы за жильё);

040 – НДФЛ, исчисленный с данного вида доходов;

070 – НДФЛ, удержанный с данного вида доходов.

Раздел 2

Строка 100 – дата получения натурального дохода (т.е. дата перечисления платы арендодателю либо дата получения выделенных средств сотрудником);

110 – дата получения денежного дохода, т.е. зарплаты;

120 – рабочий день, следующий за днём получения зарплаты (крайний срок отчисления НДФЛ с обоих типов дохода);

130 – сумма натурального дохода;

140 – размер удержанного НДФЛ.

Компания «Одуванчик» наняла для одного из своих отделов группу иногородних рабочих. Для того чтобы обеспечить их жильём, компания сняла для них 2 этажа в общежитии. Арендная плата за каждую комнату составляет 10000 р.

Следовательно, сумма налога будет 1300 р.

Приведём схематическую таблицу по заполнению 6-НДФЛ